• Начало

• Hare.ru @ дикое место
  • Лирика
  • Политика
  • Хай-тек
  • Синема
  • Лирика 2
• Hare.ru @ коллективный разум
  • Бухгалтерия и прочий учёт
  • Концептуальные работы
  • Полезные технологии
  • Собственные руки TM
• О проекте
• Информация
  • Реклама
  • Телеканал Россия 1 на компьютере

Бухгалтерия и прочий учёт

Все статьи раздела

Мысли на тему партионного учёта. Средняя себестоимость

Юрий Привалко (Egor) (где-то в 2001)

Развернувшаяся дискуссия по поводу первой статьи вызвала необходимость продолжить развитие моей точки зрения. Я безмерно благодарен всем откликнувшимся на эту, на мой взгляд, важную тему. Особые благодарности – Никите Зайцеву aka Wildhare, который пробудил во мне публицистические силы (да как бы не за что, мне же нужно как-то посещаемость поднимать ;-) WildHare), а также содержательному критику моих выступлений Владимиру Анисимову aka @LoNg, ярко показавшему, что мало быстро бежать, нужно еще и добежать до конца. Мои благодарности также всем участникам и организаторам форума Территория 1С.

Средняя себестоимость, как она должна быть.

Попробуем ближе рассмотреть ту кривую дорожку, которой двигались финансовые органы СССР и России в деле нормирования предмета обсуждения. В целях экономии времени я не буду ссылаться на все возможные нормативные документы, их десятки и они доступны в серьезных базах нормативных документов (Гарант, К+ и др.). Соответственно не будут рассматриваться многочисленные отраслевые флуктуации генеральной линии.

В связи с тем, что в течение времени изменялась терминология, сделаем допущение, и будем называть материалы, товары и т.п. по-современному – материально-производственные запасы (МПЗ). В торговле, поскольку в ней МПЗ – это в основном товары, которые практически не подвергаются сложным действиям, то учет их прихода и расхода является частным случаем. Товары всегда выделялись в отдельную группу МПЗ, учет которой осуществлялся в покупных (или продажных) ценах. Здесь нужно лишь особо отметить, что действующим “Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации” (утв. Приказом Минфина РФ от29.07.98 #34Н) учет по продажным ценам разрешен только организациям, занимающимся розничной торговлей. Отсюда следует, что в оптовых торговых организациях учет товаров разрешен только по стоимости их приобретения. Вопрос о включении дополнительных расходов в учетную стоимость товаров следует решать на каждом предприятии отдельно при определении учетной политики.

Для небольших торговых предприятий обычно удобнее учитывать такие расходы не в учетной цене товара на счете 44.1, а в издержках на счете 44. Такой способ позволяет нивелировать несовпадение по времени и по другим параметрам поступления товаров и оплаты дополнительных расходов. Общим случаем учета себестоимости приобретенных МПЗ является учет на торгово-промышленном предприятии.

Начнем с не слишком далекого прошлого. Письмо Минфина СССР от 30 апреля 1974 г. #103 “Об Основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках” определило порядок списания МПЗ в производство по средневзвешенной себестоимости, если учет не ведется в оптовых (читай – государственных. прим. автора) или планово-расчетных ценах. Под средневзвешенной ценой при этом понималась вовсе не средняя себестоимость, применяемая фирмой 1С. Процитируем “государственников” 1974 года (подчеркнуто автором):

“На предприятиях, в которых сортовой учет материалов ведется по фактической себестоимости, материалы должны расцениваться при отпуске на производство по средневзвешенной себестоимости, определяемой исходя из себестоимости остатка на начало месяца и себестоимости заготовленного количества в отчетном месяце.”

Сравните это с методами 1С и почувствуйте разницу! Фирма 1С взялась создать систему оперативного учета, поэтому кроме как подменить нормативное помесячное (!) определение на одномоментное определение, при проведении конкретного документа, ничего придумать не смогла.

Описанный подход Минфина СССР длительное время поддерживался Минфином России для целей учета и отчетности. Ныне не действующее “Положение о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации” (утв. Приказом Минфина РФ от 20.03.92 #10) уже предусматривало списание МПЗ в производство тремя способами – по средней себестоимости и методами ФИФО и ЛИФО, однако в 1993 и 1994 году Минфин в документах по установлению порядка отчетности фактически не допускал применения новых методов списания (ФИФО и ЛИФО), требуя применения только средней себестоимости в трактовке 1974 года.

В отчетности 1995 года Минфин “разрешил” применять методы ФИФО и ЛИФО при определении себестоимости списываемых в производство МПЗ. При этом продолжалось требование дальнейшего распределения по затратам списанной любым способом себестоимости опять-таки по средней цене. И вот только в 2000 году, на восьмом году реформ, Минфин России проснулся от спячки и выпустил совершенно новые документы, регламентирующие отчетность и учитывающие его же собственные ПБУ 5/98. (Приказ Минфина РФ от 28 июня 2000 г. #60н “О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации”).

В первой части настоящей статьи уже говорилось о трактовке себестоимости в ПБУ 5/98. Сейчас для точности приведем полый текст:

“15. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов; товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости), одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).”

Мы видим, что и в промышленности теперь также введен принцип, всегда существовавший для товаров в торговле – определение себестоимости по себестоимости единицы (в простейшем случае – по покупной цене) МПЗ. Это связано, конечно же, с явлениями типа дефолта и перманентной инфляции, однако это развязывает руки не только торговым предприятиям.

Средняя себестоимость, как она есть в конфигурациях 1С

Но вернемся к разработкам фирмы 1С. Как мы уже установили, в них нормативное понятие сренедневзвешенной (в рамках месяца) себестоимости подменено понятием средней себестоимости (одномоментной) по одному расходному документу. Простейший расчет покажет, что это далеко не одно и то же. Суммы списания и финансовые результаты будут разными (см. Приложение). Легко показать, что при определенных условиях средняя себестоимость по 1С может быть как завышена, так и занижена. Отсюда – некорректный учет и неверные расчеты налогов (например, на имущество, на прибыль).

Что же еще “реализовано” в типовых конфигурациях 1С версии 7.7? Возьмём “продвинутаю” конфигурацию “Торговля и Склад” (ТиС), редакция 8, на момент написния статьи автору доступен релиз 871. Эта конфигурация оперирует тремя способами из четырех, опуская учет по покупной цене единицы МПЗ. Однако, для товаров как раз учет по покупной цене всегда существовал и является наиболее привлекательным, как мы установили ранее (см. первую часть статьи). Для правильного учета товаров в ТиС вводится целый ряд искусственных категорий. Возьмем, к примеру, понятие “статус” товара. То, что давно и однозначно описано в терминах плана счетов, при реализации без него требует дополнительного измерения регистра партий, что соответственно увеличивает размеры базы и ухудшает производительность системы. Список таких “доработок” традиционного учета довольно длинный.

Мне могут возразить, что запросы к регистрам работают быстрее, чем бухгалтерские итоги. Однако, это совершенно неочевидно. При использовании плана счетов кроме самой проводки в базах хранится еще и значительное количество служебной информации, правда, оптимальность организации базы данных требует более тщательного рассмотрения. В ТиС же хранится огромное количество ненужной в торговле информации. Устрашающие сообщения о гигабайтных базах и серверах-монстрах наводят на мысль о назревшей оценке соотношения полезной информации и “мусора” в этих базах.

Скажем, наша организация избрала предложенный разработчиком способ ЛИФО. Программа отрабатывает списание по обратному порядку поступления партий. При этом некоторые партии товара могут никогда не попасть на реализацию. Отчетность же будет показывать, скажем, непривлекательность поставщика злополучной первой партии поставки. Оценка прибыльности работы показывает лишь замечательные вычислительные способности компьютера, тогда как реальная прибыльность создается анализом, лежащим далеко за пределами реализованного алгоритма.

Примечание.

В процессе обсуждения вопросов, связанных с партионным учетом, проявились еще два недостатка, связанные с реализацией партионного учета в 1С:ТиС:

• Первый относится к неполной реализации учета импортных товаров в разрезе грузовых таможенных деклараций (ГТД), например, сложно оприходовать товар, поступивший по одному документу поставщика, но с разными номерами грузовых таможенных деклараций (ГТД), что препятствует нормальной работе с импортными товарами.
• Второй связан со значительными трудностями при проведении или перепроведении “задним числом” забытых или неверно составленных приходно-расходных документов.

Так как это разные стороны того же партионного учета, они будут рассмотрены в последующих частях статьи. Если, конечно, на меня не упадет жёлто-красный кирпич ;-).

Исходные данные расчета условного элемента МПЗ приведены в таблице, условно в разрезе времени прихода и расхода.

• А). Расчет средней по месяцу (по действующим нормативным документам).
  1. На начало месяца 130 шт. по 7 руб. на сумму 910 руб.
  2. Приход за месяц 20*7,5+10*8+20*9+10*8=490 руб. (60 штук)
  3. Сумма остатка и прихода 190 шт. на сумму 1400 руб.
  4. Средняя за месяц себестоимость 1400/190=7,37 руб.
  5. Списание за месяц 32 шт. на сумму 7,37*32=235,84 руб. (235,79 руб. без округления цены).
  6. Остаток на конец месяца 158 шт. на сумму 1164,16 руб.
• Б). Расчет средней по методике 1С.
  1. Первое списание, расход 15 шт.
     К этому моменту на складе 130+20+10=160 шт. на сумму 910+20*7,5+10*8=1140 руб.
     Средняя себестоимость 1140/160=7,13 (7,125) руб.
     Списано 7.13*15=106,95 руб. (106,88руб).
     Остаток 145 шт. на сумму 1033,05 руб (1033,12 руб).
  2. Второе списание, расход 17 шт.
     К этому моменту на складе 145+20=165 шт. на сумму 1033,05+20*9=1213,05 руб. (1213,12 руб.)
     Средняя себестоимость 1213,05/165=7,35 руб. (1213,12/165=7,3522(42)) руб.
     Списано 7.35*17=124,95 руб. (124,99руб).
     Остаток 148 шт. на сумму 1088,10 руб (1088,13 руб).
  3. На конец месяца с приходом 10*8=80 руб. получается 158 шт. на сумму 1168.10 руб.(1168,13 руб.)

Итог вычислений – обнаружена значительная разница на (1168.10-1164,16)=3.94 руб. (примерно 0,3%).

Партнеры: